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IM电竞财税 研发费用如何界定？加计扣除须合规

发布时间：2023-11-12 丨 浏览次数：

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　　为了支持企业研发，鼓励科技创新，国家出台了研发费用加计扣除政策，增加研发费用税前扣除比例。近年来，研发费用加计扣除政策持续优化，呈现出年年加力、步步扩围、层层递进的特点。本文从税务合规的角度介绍研发活动的界定、不同形式下研发费用扣除标准以及政策享用的申请程序。

　　企业申请享受研发费用加计扣除政策，首先需要明确其研发项目是否为研发活动。根据财税[2015]119号的规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、IM电竞工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

　　该定义主要参照《弗拉斯卡蒂(Frascati)手册》《企业会计准则第6号一无形资产》《企业会计制度》对研发活动的界定。研发活动可分为基础研究、应用研究、试验发展3种类型。

　　基础研究不预设某一特定的应用或使用目的，主要是为获得关于现象和可观察事实的基本原理的新知识，可针对已知或具有前沿性的科学问题，或者针对人们普遍感兴趣的某些广泛领域，以未来广泛应用为目标。

　　基础研究主要有两种类型：一是自由探索性基础研究，即为了增进知识，不追求经济或社会效益，也不积极谋求将其应用于实际问题或把成果转移到负责应用的部门；二是目标导向（定向）基础研究，旨在获取某方面知识、期望为探索解决当前已知或未来可能发现的问题奠定基础。

　　应用研究主要针对某一特定的实际应用目的或目标，为获取新知识或寻找已有知识的实际应用途径而开展的创造性研究。包括辨别基础研究成果的可应用性，或者研究出一套使企业能够完成预先设定的发展目标的新方案等。

　　实验发展主要是利用从科学研究和实际经验中获得的现有知识，为生产新材料、新产品、新设备，建立新工艺、新系统，或对已产生和已建立的上述各项进行实质性改进，而进行的开发、试制、小试、中试等试验性、系统性工作。具体形式有原型样机设计、制造、测试，设计新工艺所需要的专用设备和架构，对新产品和新工艺的构思、开发和样品制造等。

　　根据企业研发活动组织形式的不同，企业的研发项目一般可分为自主研发、委托研发、合作研发和集中研发。

　　（1）自主研发是指企业依靠自身资源，独立进行研发，并对研发成果拥有完全独立的知识产权。

　　（2）委托研发是指企业委托外部机构或个人基于企业研发需求而开展的研发项目，企业以支付报酬的形式获得受托方的研发成果所有权。如果研发成果所有权仅属于受托方，委托方不能享受研发费用加计扣除政策。

　　（3）合作研发是指立项企业通过契约形式与其他企业共同投人资金、技术、人力等资源的研发项目。合作研发共同完成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。

　　（4）集中研发是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的项目进行集中开发。

　　企业享受研发费用加计扣除政策有三个环节，分别为项目确认、项目登记和加计扣除。

　　项目确认，是指企业享受研发费加计扣除政策的项目，须由当地政府科技部门或经信委进行审核，由其鉴别研发项目是否属于《国家重点支持的高新技术领域》(国科发火【2008】172号)和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》(国家发展改革委员会等部门2007年度第6号公告)规定的内容，并向企业出具《企业研究开发项目确认书》。

　　项目登记，是指企业取得《企业研究开发项目确认书》后，经主管税务机关审核、登记并出具《企业研究开发项目登记信息告知书》。

　　加计扣除，是指在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登记的研发项目所发生的研发费，备案后享受税法规定的研发费加计扣除优惠。需要说明的是，企业办理项目确认、项目登记两个程序时，可以合并处理。

　　对于自主研发来说，只有当个企业参与研发过程，研发费用的归集基本不会有争议。至于委托研发、合作研发和集中研发，由于涉及到多方企业，研发费用的确认也更加复杂。

　　根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》和《财政部 国家税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》，企业在确认研发费用时，应当符合以下标准：

　　（1）企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

　　（2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

　　（3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

　　需要注意的是，根据《技术合同认定管理办法》（国科发政字[2000]63号）第六条：未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。因此，委托研发与合作研发项目应签订合同，委托、IM电竞合作研发的合同需经科技行政主管部门登记。其中，根据财税[2018]64号规定，委托境外进行研发活动由委托方到科技行政主管部门进行登记。

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