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IM电竞财税 中小企业常见的10个涉税风险点【精编】

发布时间：2023-10-19 丨 浏览次数：

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　　什么是账外资金回流？简单来说就是“两套账”，比如做家具生意的老板卖了1000万元的家具，但顾客都不要发票，于是老板就把这笔钱放进私人账户。后来企业要进货，缺少资金，这时再由老板的私人账户把这1000万元转回公司。这种行为很容易被税务局认定为“账外资金回流”，认为该企业通过账外资金隐藏真实收入。一旦被稽查，企业将面临“补税+罚款+滞纳金”的风险。

　　资金回流的本质，是财务报表资金流异常。因为按照资金回流程序，通常是因为企业账内资金不够用，所以才把账外资金转回来，转回的资金就记在“其他应付款”税项里，相当于公司欠老板的钱。而一旦企业财务报表上显示“其他应付款”金额过大，便容易被税务局认定为做“两套账”，招致处罚风险。

　　如何化解？企业可以通过直接还款、应收款抵消（即用同一个人的应收款项抵消这个人的其他应付款）、过桥处理、债转股（用公司账面上的其他应付款转化为持有公司股权）、增值还债等五种手段来化解该风险。

　　有的企业自知自身账务不清，资金来源不明，或涉及偷逃税款等，老板担惊受怕，就想通过注销公司的形式“消失灭迹”。但要知道，注销公司一般要经过税务局倒追公司3-4年的税务进行稽查和审计，届时所有的税务不合规行为都会暴露出来。所以，公司在注销前要考虑到这一风险。如果一定要注销，那么在注销之前建议将不合规之处先纠正化解，以免衍生更大风险。

　　财政补贴作为一种调节经济的手段，可以有效激励企业的生产经营活动，但是财政补贴收入的税务处理也有风险需要注意。其中最大的风险是，为了避免缴税，有些企业故意将财政补贴收入一律确认为不征税收入。殊不知，根据企业所得税法及其实施条例的规定，财政补贴收入要作为不征税收入，应同时符合三个条件，分别是：一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。只有企业同时满足这三个条件，才有资格将政府补贴收入计入不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，否则不可以。如果贸然行事，就会违反法律规定。

　　另外，还有些企业将财政补贴收入用于支出直接税前扣除。对此要注意，企业所得税法实施条例第二十八条明确：一是明确企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；二是明确企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。所以，如果企业已将财政补贴收入用于支出所形成的费用扣除，则需要在年度汇算清缴时，及时对已扣除的费用进行纳税调增。IM电竞

　　如果企业的性质是个人合伙企业，是不需要缴纳企业所得税的。企业所得税的纳税人必须具有法人资格，而个人合伙企业不是法人实体，不以企业名义对外承担责任，所以不需要缴纳企业所得税。

　　但是，个人合伙企业却是要交个人所得税的。个人合伙企业的收入总额减成本、费用以及损失后的金额应作为生产经营所得，比照个体工商户的生产经营所得应税项目，计算征收个人所得税。如若疏忽不交，则可能会被处以少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，还要依法追究相应的刑事责任。

　　上市公司管理结构复杂，股权结构也很庞杂。其主要包含的涉税风险包括，一是发放非任职于本公司的独立董事报酬，未按“劳务报酬”所得规定计算缴纳个人所得税。二是自然人投资方股权变更交易发生增值的，到市场监督管理局进行投资方变更前未进行个人所得税的申报缴纳。三是全年一次性奖金单独计税办法在一个纳税年度内多次使用。四是个人所得税专项附加应享受未享受、或不应享受而进行了享受、或填写扣除信息不真实等等。

　　企业在给员工发放薪酬、解除劳动关系时等等，也存在涉税风险。比如，企业在给职工发放各类补贴、奖金、实物、购物卡、礼品时，未折算价值作为工资薪金并按税法规定减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目扣缴个人所得税。再如，企业支付劳务报酬时，稿酬、特许权使用费未按规定代扣代缴个人所得税。再比如，企业解除劳动关系而支付给个人一次性补偿金时，超过当地上年职工平均工资3倍的部分未按工资、薪金所得代扣代缴个人所得税。最后，企业为员工缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金超过允许标准的部分未扣缴个人所得税等等。这些涉及员工切身利益的风险不仅企业财务人员应该注意，员工作为自身利益的维护者也要更加留意，要学会主动维护自身的合法权益，避免自身利益受到损失。

　　无票支出，就是企业采购付款后没有取得发票，比较常见的行为是收购农产品、废旧物资回收等，这些销售方以农户居多，开具发票本身不是很方便，由此造成无票支出。

　　无票支出容易给企业带来风险。这是因为，如果没有发票，就不能作为成本开支，即购进方无法进行增值税进项税的有效抵扣，也不能在计算企业所得税应纳税所得额时有效税前扣除。没有成本开支就会造成利润虚高、所得税虚高，进而出现多交所得税的情况。而有些企业为了不多交税，便会选择偷偷做假账，购买发票来充数，进而形成偷税漏税，进一步放大这种风险，最终等来的是税务机关的惩罚。

　　一般而言，私自印制、伪造、变造、作废、虚开以及不规范填写的发票，通通属于不合规发票，不允许税前扣除。就目前而言，随着我国税法打击力度的加大，私自印制等现象导致的不合规发票数量已经大大减少。目前存在的不合规发票，主要是由于填写和开具时不谨慎、以及开票信息不真实等原因带来的。

　　内部借款是指股东向公司借款。股东向公司借款有可能涉嫌抽逃注册资本金，也可能涉嫌“视同分红”，进而给公司带来违规风险。如果股东借款超过一个纳税年度未归还，还容易导致企业多缴纳税款。

　　有些企业认为在银行开立账户，纯属企业个人行为，可以肆无忌惮，不受管束。实则不然。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）规定，从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。所以，企业在开立银行账户后应及时报告给税务机关，以免被罚。

　　此外，有些企业之所以在银行开立多个账户，就是因为动机不纯。有些企业为了隐瞒销售收入，会在银行开立多个存款账户进行资金划转，殊不知，这种是严重的违法行为，一旦被税务机关发现，就可能被认定为偷逃税款，受到法律惩罚。

　　对于税务风险，不少企业存在一些认知上的错误，认为只要不被税务检查补税，不涉及税收刑事犯罪就不存在税务风险。因此，这些企业常常只关注是否存在少缴税的情况，而不重视多交税给企业带来的实质性经营损失，也未曾关注企业日常经营中潜在的税务风险。然而，企业应深刻理解税收风险管理的关键在于防控，而非补救。税收风险对企业而言不仅仅是补税罚款，更影响企业的实际收益、信用指标、资质评定、上市融资等方方面面，关乎企业能否健康持续发展。

　　税务风险潜藏于企业开展经营的过程中，为了有效防控企业税务风险，必须建立一个完善的税务合规管理体系，健全各项税务管理制度、业务标准和业务规范。首先，应当明确企业内部税务管理组织架构，划分各业务部门涉税职责。其次，针对企业的日常经营活动，制定切实可行的税务风险内部控制规定，将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容；同时，针对企业重大对外投资、重大并购和重组、经营模式的改变及重要合同或协议的签订等制定针对性的税务管理措施。再者，针对税务会计、税务申报和税款缴纳、税务档案等税务行政事项进行必要的流程细化、职责划分等。

　　除此之外，企业还可建立定期自查制度，针对企业税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票使用情况以及其他税务检查与稽查中常见的税务问题进行自我检查，对企业内部的税务合规、税负成本进行审核，及时发现和解决税务漏洞，避免补税、滞纳金与罚款。

　　税务风险形成对企业产生不利影响的最常见和最主要的方式是税务管理，而其中又以税务检查最为典型，面临税务检查事有效应对也是化解税务风险、避免损失扩大的重要工作。

　　税务检查是税收征收征管的一个重要环节，是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行的检查监督，其中包括税务稽查。税务检查的常见原因有发票管理不规范、被检举、取得异常扣除凭证、财务指标异常、税务协查、税收政策适用错误等。

　　在发生税务检查时，首先，企业应当及时提供材料、积极配合询问，主动了解检查程序，以最大限度保障自身利益。不要妄图隐匿、毁损账簿资料、业务材料等涉税材料，更不可拒绝检查人员对涉税材料的调查取证。其次，企业应当加强与税务检查部门的沟通，对上一阶段已经查明的问题反馈意见，对本阶段新发现的问题进行解释说明，了解税务检查部门下一步检查计划，有的放矢地做好准备和配合工作，在仍有协商机会时避免税局做出不利的书面结论。另外，企业应当在检查过程中及时备份文书资料，保存证据资料，方便自身或第三方日后完整还原检查过程，并对检查结论的合法性、合理性作出判断。

　　正确、有效地行使救济权利，可以在税务执法存在一定问题时，最大限度保障企业合法权益，将税务风险的影响降至最低，救济途径通常为行政复议、行政诉讼。

　　行政复议适用于做出决定性文书的案件及检查过程中的具体行政行为，纳税人认为税务局的具体行政行为侵犯其合法权益，即可提起行政复议。行政复议是以法律形式建立的行政机关内部的监督和纠错机制，且在与征税行为有关的案件是行政诉讼的前提，应该成为群众解决行政争议的首选途径。而行政诉讼适用于已经过复议程序的“复议前置”案件及能够直接提起诉讼的行政处罚、采取强制执行措施或者税收保全措施等案件，是解决涉税争议、保护纳税人合法权益的“终极武器”。

　　3、既有适用简易计税的业务，同时有适用一般计税方法的业务但未分开核算，计税方法混淆不清。

　　5、将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、集体福利、奖励、分配给股东或投资入股、拍卖、换取其他单位和个人的非货币资产等，未视同销售申报纳税。

　　7、《增值税及附加税费申报表（增值税一般纳税人适用）》进项税额转出为负，或一般纳税人进项抵扣税率异常。

　　8、《增值税及附加税费申报表（增值税一般纳税人适用）》未开具售额填报负数且无正当理由。

　　9、《增值税及附加税费申报表（增值税一般纳税人适用）》分次预缴税款栏次填报数据大于实际预缴税额；应纳税额减征额栏次填报数据与实际不符。

　　11、当期填报的海关进口增值税专用缴款书、农产品抵扣进项税额与实际经营情况不符。

　　16、外贸型出口企业申报退（免）税的计税依据与购进出口货物的增值税专用发票注明的金额、海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格或税收缴款凭证上注明的金额不相符。

　　17、生产型出口企业申报免抵退税的计税依据与出口发票的离岸价（FOB）金额不相符（进料加工复出口货物除外）。

　　18、发生的职工福利费、职工教育经费、工会经费支出不符合税法规定的支付对象、规定范围、确认原则和列支限额等，未调增应纳税所得额，已计提但未实际发生，或者实际发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费超过列支限额未作纳税调整。

　　20、错误申报资产总额、从业人数导致应享受小型微利企业税收优惠政策而未享受，或不应享受小型微利企业税收优惠政策而进行了享受。

　　21、申报时，是否国家禁止性行业、是否高新企业选择错误导致应享受税收优惠政策而未享受或不应享受税收优惠政策而进行了享受。

　　22、为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，未依照规定的范围和标准内税前扣除，超出部分未调增应纳税所得额。

　　25、纳税人将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、分配给股东或投资入股、拍卖、换取其他单位和个人的非货币资产等，未视同销售申报纳税。

　　27、捐赠支出不满足税法规定的公益性捐赠支出条件，或者超过年度利润总额12%的部分（除国务院财政、税务主管部门另有规定外）未做纳税调增。

　　28、当年发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，超过当年销售（营业）收入15%（除国务院财政、税务主管部门另有规定外），超过部分未调增当年应纳税所得额。

　　29、发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出没有按照税前扣除标准（不超过发生额的60%且不超过当年销售营业收入的千分之五）进行申报，超过部分未调增应纳税所得额。

　　30、关联企业成本、投资者或职工生活的个人支出、离退休福利、对外担保费用等与生产经营无关的成本费用，以及各类代缴代付款项（代扣代缴个人所得税、委托加工代垫运费等）在税前扣除，未进行纳税调整。

　　31、发放非任职于本公司的独立董事报酬，未按“劳务报酬”所得规定计算缴纳个人所得税。

　　32、自然人投资方股权变更交易发生增值的，到市场监督管理局进行投资方变更前未进行个人所得税的申报缴纳。

　　33、个人所得税专项附加应享受未享受、或不应享受而进行了享受、或填写扣除信息不线、支付劳务报酬、稿酬、特许权使用费未按规定代扣代缴个人所得税。

　　37、企业解除劳动关系而支付给个人的一次性补偿金，超过当上年职工平均工资3倍的部分未按工资、薪金所得代扣代缴个人所得税。

　　38、发放给职工的各类补贴、奖金、实物、购物卡、礼品等，未折算价值作为工资薪金并按税法规定减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目扣缴个人所得税。

　　39、企业为员工缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金超过允许标准的部分未扣缴个人所得税。

　　40、纳税人取得以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施的价款未按规定计入房产原值申报缴纳房产税。

　　43、因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，未及时报告修改税源信息。

　　44、企业同时存在应税和减免税房产，征免界限划分不清，导致错误申报缴税。

　　45、请享受房产税困难减免优惠的，没有按规定办理减免税核准手续，自行少计算缴纳税款的。

　　47、申请注销前未按土地增值税相关应税项目进行清算，并计算缴纳土地增值税。

　　49、将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等发生所有权转移的，未视同销售申报纳土地增值税。

　　53、房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营，未申报缴纳土地增值税。

　　54、转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物时，对未办理土地使用权证而转让土地的情况，未计算缴纳土地增值税。

　　55、在转让土地权属时，转让价格明显偏低且无正当理由，少申报缴纳土地增值税。

　　56、以划拨方式取得土地使用权再转让的，未对补交的土地出让价款和其他出让费用等补缴相应契税。

　　57、将国有划拨用地改变土地性质为出让地时，未以补缴的土地出让价款为计税依据缴纳相应的契税。

　　58、在转让房屋和土地权属时，转让价格明显偏低且无正当理由导致少申报缴纳契税。

　　59、按规定支付的土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物、青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等未纳入计算缴纳契税。

　　61、房屋和土地使用权出让合同、转让合同未按照“产权转移书据”申报印花税。

　　62、投资方股权变更，到市场监督管理局进行股权变更登记的，未到税务机关申报缴纳印花税。

　　63、企业签订由受托方提供原材料的加工、定作合同，合同中不划分加工费金额与原材料金额的，没有按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，在签订时未分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税合计贴花。

　　64、企业已贴花的应税合同，在修改后增加所载金额的，未对增加金额部分补缴印花税。对已签订但未履行的合同未按规定缴纳印花税。

　　65、税率税目适用错误风险。同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率的，若分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；若未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

　　66、签订无金额的框架合同时未贴印花税或仅贴5元印花，实际结算时未按规定补贴印花税。

　　67、取得土地使用权后，未按规定及时、准确进行税源信息登记，未申报城镇土地使用税。

　　68、申报的城镇土地使用税面积少于土地信息登记面积或土地面积发生变化未及时报告修改税源信息，导致城镇土地使用税申报不实。

　　69、企业因房产、土地的实物或权利状态发生变化应依法终止城镇土地使用税纳税义务的，未及时办理义务终止。

　　71、申请享受城镇土地使用税困难减免优惠的，没有按规定办理减免税核准手续，自行少计算缴纳税款的。

　　73、未按依法实际缴纳的增值税、消费税为计税依据计算申报缴纳城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加。

　　74、未按所在地区适用税率申报纳税，混淆适用税率进行纳税申报。纳税人所在地在市区的，税率为百分之七；纳税人所在地在县城、镇的，税率为百分之五；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为百分之一。

　　77、免税车辆因转让、改变用途等原因，其免税条件消失的，未在免税条件消失之日起60日内到主管税务机关重新申报纳税。免税车辆发生转让，但仍属于免税范围的，受让方未自购买或取得车辆之日起60日内到主管税务机关重新申报免税。

　　78、开采或者生产能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐未申报资源税。

　　79、残疾人就业保险金应申报未申报。自2020年1月1日起，保障金实行分档征收，用人单位安排残疾人就业比例1%（含）以上但低于1.5%的，三年内按应缴费额50%征收；1%以下的，三年内按应缴费额90%征收；对在职职工总数30人（含）以下的企业，暂免征收保障金。

　　80、个人所得税申报的单位职工人数、单位职工工资总额与残疾人保障金申报信息不匹配。

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